高報土地移轉現值之房地合一所得稅計算實例

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甲為中華民國境內居住之個人，民國109年3月買入一間店面，土地面積10平方公尺，建物面積50平方公尺，買入總價1,000萬元，買入時之申報土地移轉現值每平方公尺3萬元。不久，甲於民國110年7月賣出，賣出總價1,200萬元，賣出時之公告土地現值每平方公尺3.2萬元，申報土地移轉現值每平方公尺5萬元。民國109年3月至民國110年7月之物價指數102。試問甲出售該店面應繳納多少土地增值稅及房地合一所得稅？

【解答】

• (一) 土地增值稅：(5-3×102%)×10=19.4（土地漲價總數額）19.4×20%=3.88（土地增值稅）

• (二) 房地合一所得稅：

1. 依公告現值計算之土地漲價總數額：(3.2－3×102%)×10=1.4

2. 列入成本費用扣除之土地增值稅：[（交易時申報移轉現值－交易時公告土地現值）/ 以申報移轉現值計算之土地漲價總數額] × 已納土地增值稅=[(5×10－3.2×10)÷19.4]×3.88=3.6

3. 因交易而支付之必要費用：未提示費用證明文件以成交價3%計，並以30萬元為限。1,200×3%=36

4. 房地合一所得（稅基）：(1,200－1,000)－1.4－3.6－30=165

5. 房地合一所得稅：民國109年3月至民國110年7月，持有期間1年4個月，稅率45%。165×45%=74.25

答：甲應繳納土地增值稅3.88萬元及房地合一所得稅74.25萬元。

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