超額累進與全額累進之爭

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累進稅有超額累進與全額累進之分。前者如地價稅、土地增值稅、遺產稅、贈與稅等是；後者如田賦。

• (一) 特色：

1. 超額累進：累進稅之課稅級距，僅就超過該級距門檻之部分，始課徵該級距之稅率。

2. 全額累進：累進稅之課稅級距，凡超過該級距門檻，稅基全部一律採用該級距之稅率課徵。

例如：土地增值稅之第一級距稅率20%，第二級距稅率30%，第三級距稅率40%。如下圖所示。若土地漲價總數額為250萬元，如採超額累進應課徵70萬元，如採全額累進應課徵100萬元。圖片下載失敗超額累進：100x20%+(200-100)x30%+(250-200)x40%=70(2)全額累進：250x40%=100

• (二) 超額累進之優點：

1. 循序漸進：超額累進採漸進加重，就課稅基礎分階段提高稅負。

2. 符合公平：同上例之課稅級距，設甲之土地漲價總數額為199萬元，乙之土地漲價總數額為201萬元。如採超額累進，則甲之稅負為49.7萬元，乙之稅負為50.4萬元，兩者相差無幾。如採全額累進，則甲之稅負為59.7萬元，乙之稅負為80.4萬元，兩者相差懸殊。

3. 超額累進：甲：100x20%+(199-100)x30%=49.7乙：100x20%+(200-100)x30%+(201-200)x40%=50.4

4. 全額累進：甲：199x30%=59.7乙：201x40%=80.4

綜上，就租稅公平而言，土地增值稅採超額累進優於全額累進。

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